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合理工資薪金

要點(diǎn)提示

企業(yè)合理工資薪金指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準(zhǔn)予稅前扣除。

扣除依據(jù)：工資單、代扣代繳個(gè)稅的證明

政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

社保費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

要點(diǎn)提示

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

扣除依據(jù)：(1)社保繳費(fèi)憑證；(2)《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；(3)稅務(wù)局代開的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)。

政策依據(jù)

《財(cái)政票據(jù)管理辦法》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第70號(hào))《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào))

年金形式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

要點(diǎn)提示

采用年金形式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)年金方案報(bào)送勞動(dòng)保障部門接收無(wú)異議的，可以按照職工工資總額5%的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

扣除依據(jù)：勞動(dòng)保障部門接收的年金方案

政策依據(jù)

《企業(yè)年金試行辦法》(中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))

內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)

要點(diǎn)提示

直接以貨幣形式支付內(nèi)部職工福利費(fèi)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)、以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助;設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的住房公積金、社保等，符合稅法和相關(guān)條例規(guī)定范圍內(nèi)的支出可以稅前扣除。

扣除依據(jù)：可代表職工利益的決定的相關(guān)文件，現(xiàn)金付款清單和銀行轉(zhuǎn)賬憑證等。

政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))

資產(chǎn)損失

要點(diǎn)提示

存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除，且其送審申報(bào)資料需留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

扣除依據(jù)：清單申報(bào)：資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算資料、原始憑證(部分稅務(wù)局要求清單申報(bào)需取得申報(bào)回執(zhí))；

專項(xiàng)申報(bào)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)申報(bào)回執(zhí)

政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào))

支付違約金、罰款

要點(diǎn)提示

依據(jù)合同約定支付的未履行合同的違約金和向購(gòu)買方支付的違約罰款等，不作為價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

提示：納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失不得扣除;各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

扣除憑據(jù)：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)。

政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(財(cái)政部令〔1993〕第6號(hào))《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào))

農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償

要點(diǎn)提示

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，青苗補(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。企業(yè)支出青苗補(bǔ)償時(shí)無(wú)法取得相應(yīng)的發(fā)票或財(cái)政票據(jù)，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

扣除依據(jù)：企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償、青苗補(bǔ)償費(fèi)等支出，根據(jù)政府規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、賠(補(bǔ))償協(xié)議、受償人簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。

政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕79號(hào)）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

工程款項(xiàng)尚未結(jié)清固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

要點(diǎn)提示

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

提示：轉(zhuǎn)固后超過12個(gè)月未取得合規(guī)發(fā)票，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)原值和折舊金額進(jìn)行調(diào)整。

扣除依據(jù)：折舊計(jì)提明細(xì)表

政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))

購(gòu)買完全發(fā)生在境外的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)

要點(diǎn)提示

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)、完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)、出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

扣除依據(jù)：外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

準(zhǔn)備金

要點(diǎn)提示

稅前可扣除的準(zhǔn)備金是指按照稅法規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除。具體如下：

(1)證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金

(2)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金

(3)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

(4)政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備金

(5)保險(xiǎn)公司按照規(guī)定計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

(6)金融企業(yè)按規(guī)定提取的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金

扣除依據(jù)：按規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金計(jì)算表

政策依據(jù)

《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2017〕23號(hào))《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問題的通知 》(財(cái)稅〔2015〕115號(hào) )《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕22號(hào)）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕9號(hào))《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕23號(hào)）《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2015〕3號(hào))