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命題的淵源

1）關(guān)于“狗”這個(gè)問題可能很“古老”，“前人”已有“定論”。但最近在本網(wǎng)討論的“看門狗財(cái)務(wù)稅收處理問題”是我引起的。上周，我分別在本網(wǎng)的《稅收業(yè)務(wù)探討》欄和《會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與理論》欄就這個(gè)問題分別從稅收和財(cái)務(wù)方面提出了兩個(gè)問題。

2）“看門狗”問題不是我工作中遇到的，也非本人杜撰。但我相信現(xiàn)實(shí)是存在的。某日，在一QQ沙龍中，一成員拋出了這個(gè)問題。有人來咨詢我，當(dāng)時(shí)我說這個(gè)問題比較有“意思”。目前的財(cái)稅文件都未明確提及，有探討的余地。當(dāng)時(shí)本人意見是，財(cái)務(wù)上入費(fèi)用科目，稅前一次扣除，增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣。有人不同意我的觀點(diǎn)。因?yàn)楸救艘卜浅Ｏ敫闱暹@個(gè)問題，就把這個(gè)問題拋了出來。后來證明果然如此。問題出來后追加的問題也挺多，如生小狗怎么辦？狗食如何處理？生的小狗賣出如何處理等。

近日署名為“了了了”的網(wǎng)友比較系統(tǒng)闡述此問題，讀后受益非淺。

下面是本人根據(jù)自己的理解，對(duì)此問題進(jìn)行的歸納，現(xiàn)提交大家，請(qǐng)不吝賜教。

題目

一工業(yè)企業(yè)，一般納稅人，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。今年1月購買2條烈狗，用于公司看門護(hù)場，不準(zhǔn)備一年內(nèi)出售，預(yù)計(jì)狗的壽命為10年。取得普通發(fā)票，支付總價(jià)款20000元。問：

（1）增值稅方面，購進(jìn)狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？ 

（2）所得稅方面，購進(jìn)狗支付的費(fèi)用企業(yè)所得稅如何處理？ 

（3）會(huì)計(jì)核算方面，購進(jìn)的狗及支付的款項(xiàng)應(yīng)如何歸類？具體會(huì)計(jì)科目是什么？

表面上看問題涉及三個(gè)方面，有四問，但我認(rèn)為根本的問題只有一個(gè)，即購買的狗支付的價(jià)款是入資產(chǎn)科目還是費(fèi)用會(huì)計(jì)科目。這個(gè)問題明確了，其他的問題應(yīng)該都好解決了。

我的處理意見

1）對(duì)企業(yè)支付狗的費(fèi)用應(yīng)否進(jìn)行財(cái)務(wù)核算問題，我認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。

依據(jù)是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的第十條和第二十五條?！稌?huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

《會(huì)計(jì)法》第二十五條規(guī)定，公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤。

2）會(huì)計(jì)核算上，購進(jìn)的狗及支付的款項(xiàng)應(yīng)如何歸類？具體會(huì)計(jì)科目是什么？

我認(rèn)為：

狗不構(gòu)成（限本題的條件，農(nóng)業(yè)等涉農(nóng)企業(yè)除外）財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)。

原因是狗不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號(hào)）關(guān)于“資產(chǎn)”的定義。因?yàn)槠髽I(yè)購買的狗因是用于看場護(hù)院的，不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，但可以減少經(jīng)濟(jì)利益的流出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”?！捌髽I(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)”?！邦A(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力”。企業(yè)購買狗用于看門護(hù)場，不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不構(gòu)成財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)。

另外，如果將狗列為固定資產(chǎn)，折舊年限的確定、是否建立固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，狗如果生了小狗的資產(chǎn)核算都成為棘手的問題。

狗列為生物資產(chǎn)也不合適。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)分類，不適合工業(yè)企業(yè)。如果工業(yè)企業(yè)增加了會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)報(bào)表也無法歸集。也存在類似固定資產(chǎn)的問題。

購買狗的支出應(yīng)列為費(fèi)用支出。狗的支出列“長期待攤費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目（盡管“長期待攤費(fèi)用”列為資產(chǎn)類科目，但仍為費(fèi)用性支出）。數(shù)量上做備查帳予登記。

因?yàn)?，購買狗的支出符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號(hào)）關(guān)于“費(fèi)用”的定義，和“費(fèi)用”確認(rèn)的條件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》第三十三條規(guī)定，“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。第三十四條規(guī)定，“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”。

如果預(yù)計(jì)狗的使用壽命比較短或價(jià)值比較小，可列入“管理費(fèi)用”科目。財(cái)政部《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)問題的通知》（財(cái)會(huì)字[1999]44號(hào)）文件指出，企業(yè)所屬物業(yè)管理單位在經(jīng)營中發(fā)生的管理人員的工資、獎(jiǎng)金及職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、綠化維護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用等間接費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目。

購買狗用于看門護(hù)場，與聘用保安的作用相似，因此可作為“管理費(fèi)用”列支。

另外，購買狗的支出應(yīng)列為費(fèi)用支出，就不會(huì)出現(xiàn)列為固定資產(chǎn)的存在的棘手問題。

3）購買狗支出會(huì)計(jì)處理

借：長期待攤費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 

  應(yīng)付稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等） 

說明：普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額按11%計(jì)算。

購進(jìn)狗支付的費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

我認(rèn)為購進(jìn)狗支付的費(fèi)用可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。費(fèi)用額列支的年限可按狗預(yù)計(jì)的壽命確定。

根據(jù)前面的闡述，此問題已比較明了了，就不進(jìn)行詳細(xì)說明了。

購進(jìn)狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？

我認(rèn)為購進(jìn)狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

原因有三：

原因一：

狗屬增值稅規(guī)定的貨物范疇?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條指出，增值稅條例中的貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，狗的買賣適用增值稅的規(guī)定。

原因二：

狗是農(nóng)產(chǎn)品,銷售狗適用增值稅的減免規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）文件額規(guī)定，狗為農(nóng)產(chǎn)品。如果是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己養(yǎng)殖的狗，免征增值稅。非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售非自己養(yǎng)殖的狗，按11%征收增值稅。

原因三：

在本題中，狗與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)有關(guān)，符合增值稅進(jìn)行稅額抵扣的規(guī)定。增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（注：7月1日之后稅率為11%）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣。

需要說明，增值稅中貨物的概念與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的概念是不同的。

另外，如生小狗財(cái)務(wù)上可不做處理，僅在備查帳記錄就可以了。狗食入當(dāng)期的管理費(fèi)用。生的小狗賣出按“其他業(yè)務(wù)收入”處理。